“营改增”后研发和技术服务业税负变化及对制造业研发外购的激励作用 ——基于全国税源调查湖北省数据的分析
“营改增”后研发和技术服务业税负变化及对制造业研发外购的激励作用
——基于全国税源调查湖北省数据的分析
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解洪涛 祝 莉 荣丽芬 王伟域
内容提要：“营改增”税制改革在理论上的减税效应具有不确定性，一方面增加抵扣可以降低总税负；另一方面，也可能抵扣效应不足以抵消名义税率的提高。本文采用全国税源调查数据分析了湖北省研发和技术服务业“营改增”的减税效应，发现M行业大类的税负出现了降低，但细分行业M73税负出现了上升。“营改增”对于制造业研发外购具有促进作用，并且改善了具有研发外购行为企业的经营绩效。
关键词：营改增研发和技术服务业制造业研发外购
中图分类号： F812.42 文献标识码： A 文章编号： 2096-1391（2018）01-0074-13
一、引言
科研与技术服务业属于国民经济行业中的“M”类，是与农林牧渔业、采矿业和制造业并列的行业大类。在2011年细分的行业代码中，又细分为三大类——“M73”（研究和试验发展）、“M74”（专业与技术服务业）和“M75”（科技推广和应用服务业）。在一些政府文件中，这一产业也被称为“科技服务业”。
改革开放以来，我国经济总体上依赖低生产要素价格优势和技术模仿的“后发优势”，取得了快速增长。但当经济总量扩大到世界第二，生产要素价格持续上升后，中国经济增速经历了“L”型走势，进入所谓的新常态。在这一背景下，中央和国务院提出“创新驱动发展”“大众创业万众创新”的发展战略。其中，科技服务业受到了前所未有的重视，2014年10月28日国务院发布《关于加快科技服务业发展的若干意见》，提出到2020年科技服务业产业规模达到8万亿元，成为促进科技经济结合的关键环节和经济提质增效升级的重要引擎。重庆、四川、广东、天津等省市都将发展科技服务业作为政府的一项重要工作，并制定了相应规划。2015年9月，湖北省政府响应《国务院关于加快科技服务业发展的若干意见》（国发〔2014〕49号）要求，也制定了《湖北省加快科技服务业发展实施方案》，提出发展研发服务业、技术转移服务、监测认证服务、创业孵化服务、知识产权服务、科技咨询服务的具体举措，并强调了“加强财税支持力度”的重要性。
适逢国家启动的“营改增”改革，也旨在推动降低现代服务业税负。从财税部门的角度，有必要对相关产业的税负变化、产业发展态势，以及科技服务业对制造业创新的带动作用进行分析。本研究采用了财政部、国家税务总局的税源调查数据，对湖北省的“科研与技术服务业”在营改增前后的税负变化以及对制造业研发外购影响进行分析，并给出进一步的政策建议。从理论研究上，有大量的研究分析了“营改增”所涉行业税负的变化，但很少研究关注研发和技术服务行业，并且没有分析其对下游制造业的外溢效应（潘文轩，2013；田志伟，胡怡建，2013；魏陆，2013；魏志华，夏永哲，2015）。本文基于全国税源调查数据湖北省样本的分析，证实了“营改增”税制改革对制造业研发外购具有促进作用。
结论
从本文的分析看，“营改增”并未使得科研和技术服务业实现全行业的减税。在细分行业的“M73”（技术和试验发展）税负出现了暂时上升。而该类行业恰恰是研发服务业的核心主体。从制造业的外购激励作用中，我们也观察到了矛盾现象。制造业总体的研发外购在“营改增”后出现了快速增加，进而带动了相关产业的利润提升。但并非所有的制造业都表现出这种提升，计算机和通信设备制造业、仪器仪表制造业的研发外购都没有表现出稳定的增加现象。说明对具体的制造业行业，“营改增”的减税效应并未充分发挥出来。这可能是与该类制造业的外购特征相关，也可能是由于上游行业的税负没有降低，将税负转嫁给下游所致。
全文刊发：《财政科学》第1期
作者
单位
中南财经政法大学
湖北省国家税务局
湖北省地方税务局
国家税务总局税务干部进修学院