挪威加密税制、监管现状和趋势分析

作者 | TaxDAO

挪威是一个高福利高税收的国家，其税收占国内生产总值（GDP）的比重在 2021 年达 42.2%，远高于经合组织（OECD）的平均水平（34.1%）。在高税收的独特背景下，有必要对挪威加密税制进行分析，使投资者更好地理解和适应挪威这一高税收国家的税收环境。投资者一方面需要了解挪威加密税制的规则和要求，考虑其对投资收益和成本的影响，优化投资策略和决策；另一方面需要关注挪威加密税制的变化和发展，更好地把握机遇。

1 挪威一般税制介绍

挪威的税制由国家议会（Storting）作为最终决策机构制定，由财政部（Ministry of Finance）负责制定政府的税收方案，并由下属的机构和部门负责征收和管理，如挪威税务局（Norwegian Tax Administration）和挪威海关与消费税局（Norwegian Customs and Excise Authorities）。挪威的税种包括直接税和间接税两大类，其中直接税主要是对个人和企业的收入和财富征收的税种，如所得税、财产税、社会保障费和遗产税；间接税主要是对商品和服务征收的税种，如增值税、消费税、关税、环境税和房产税。

1.1 主要的直接税

在所有的直接税中，最重要的税种是所得税（Income Tax）。其中，个人所得税是对纳税人从工作、经营活动、银行存款利息等来源获得的收入征收的税种，税收缴纳额取决于纳税人的收入水平；企业所得税是对企业从经营活动中获得的利润征收的税种。挪威的个人所得税采用双重征税基础制度，针对普通所得和个人所得分别征税。普通所得包括个人在全球范围内取得的应纳税收入，按照 22% 的统一税率征税。个人所得包括个人在挪威境内取得的来自雇佣、养老金，以及个体经营等的收入，其按照四个级别的累进税率征收分级税（1.7%，4.0%，13.5% 和 16.5%）。挪威企业所得税的统一税率为 22%。但对如水电、石油和金融等行业有额外的附加税或特别税。

财产税（Wealth Tax）是对个人净资产超过一定门槛的部分征收的税种，其基础包括房地产、银行存款、股票、证券等。挪威政府对于个人净资产超过 170 万克朗的部分征收财产税，其中：对于 30 万克朗以内的部分征收 1.0% 的财产税（0.7% 由市政当局征收，0.3% 由国家征收），超过 30 万克朗的部分征收1.1%的财产税（0.7%由市政当局征收，0.4% 由国家征收）但其有一些免税和扣除项目，如主要住宅、商业资产、养老基金等。

1.2 主要的间接税

增值税（Value-added Tax, VAT）是挪威最重要的间接税，它占挪威总税收的约 25%。在挪威境内销售商品或提供服务的个人或企业，若年营业额达到 5 万克朗，就必须进行增值税登记。挪威政府对大部分商品和服务征收 25% 的增值税。其中：部分商品和服务享有减免税率，如食品和非酒精饮料（15%），公共交通、住宿、文化活动等（12%）。部分商品和服务免征增值税，如医疗、教育、金融服务等。

1.3 其他税种

挪威的其他税种包括文件税、印花税、自然资源税、水力发电税等。这些税种由中央政府或市政府针对特定交易或活动征收。

2 挪威加密税制介绍

2.1 挪威对加密货币的定义

从货币法律地位的角度看，挪威政府不承认加密货币的货币地位，也不将其作为合法的支付手段。挪威央行在其 2021 年 5 月发布的报告 Central bank digital currencies-Third report of working group 中指出，加密货币是一种数字资产（digital asset）而非数字货币（digital currency）。该报告认为，加密货币缺乏稳定的价值锚，无法有效地履行货币职能（价格尺度，流通手段等）。

从税收的角度看，挪威政府将加密货币视为资产或商品进行征税。挪威税务局在 2021 年的 Guide to declaring crypto taxes in Norway 指南中认为加密货币是一种虚拟商品，而非法定货币或金融工具。该指南还将加密货币区分为两大类：一类是基于区块链技术的加密货币，如比特币、以太坊等；另一类是基于其他技术的数字代币，如游戏代币、积分代币等；并根据其性质分别有相应的税收制度。

2.2 挪威的加密税制

总体而言，挪威的加密货币征税方式基本等同于资产的征税方式，其征收的主要税种包括财产税、资本收益税（Capital Income Tax）与所得税。

2.2.1 加密货币财产税

加密货币财产税是指将加密货币作为应纳税总财产的一部分纳入财产税的计算额度，若纳税人的应税总财产达到 170 万克朗，则需要缴纳财产税（按照 1.0% 或 1.1% 的税率）。具体而言，由纳税人填写纳税申报表说明其在每年 1 月 1 日所持有的加密货币的数量和价值，并与其他财产和债务相加，计算纳税人的净财产。加密货币的价值由年初的市场价值而非购买成本衡量。

2.2.2 加密货币资本收益税

在挪威，加密货币的销售不需要缴纳增值税，但需要缴纳资本收益税。不仅以法定货币为对价出售交易货币需要征收资本收益税，以下交易也是应纳税的：

• 将一种加密货币兑换为另一种或多种类型的加密货币

• 将加密货币兑换为法定货币（例如美元或挪威克朗）

• 使用加密货币购买商品/服务

• 挖掘加密货币

• 质押加密货币

• 制造、购买或销售 NFT

• 将加密货币发送到流动性池

其中，挖矿和通过加密货币手段获取报酬（如质押、借贷、劳动所得等）属于所得税的征收范畴，而通过加密货币交易产生的资本盈亏则属于资本收益税的征收范畴。纳税人需要在纳税申报表上声明本年度进行的所有加密货币交易的日期、数量、类型和价值，并且计算每笔加密货币交易的盈亏。如果总盈亏为正，则需要缴纳 22% 的资本收益税。具体而言，纳税人需要计算每次获取加密货币的获取成本和每次出售加密货币获取的收益，这由加密货币当日的市值转换为挪威克朗来确定（而非实际收到的货币价值），最后将总收益和总成本相减以计算总盈亏。

在挪威，纳税人可以使用多种方法来确定自己的总盈亏，包括 FIFO（先进先出），LIFO（后进先出）和 HIFO（最高先进先出）方法。

2.2.3 加密货币所得税

加密货币所得税适用于挖矿等方式而非通过市场交易取得加密货币。纳税人仍然要按照加密货币当日市值并转换为挪威克朗计算应纳税所得额，并按照应纳税所得额的 22% 缴纳所得税。

2.3 挪威的加密货币监管情况

挪威政府目前没有专门针对加密货币或区块链技术的法律或监管框架，但其有一些法律适用于基于区块链技术和虚拟货币的活动和服务。其中最重要的法律框架是反洗钱法。

挪威反洗钱法规定，从事加密货币业务的平台（如交易所、钱包提供商等）必须向挪威金融监管局（FSA）注册，并遵守反洗钱法下的相关程序，如实名认证、交易监测、可疑报告等。个人买卖加密货币的行为则不受反洗钱法的约束。举例而言，挪威加密货币交易所（NBX）需要在 FSA 注册，并遵守反洗钱、客户尽职调查、报告可疑交易等法规；需要向税务局报告其交易活动，并按照资本利得税的规定缴纳税款。

而针对于个人买卖加密货币的行为，挪威的监管方式以事后审查为主：政府并不能获取纳税人的加密货币交易数据，但纳税人有义务自行申报和缴纳加密货币相关的税款，如财产税、资本收益税和收入税。如果纳税人故意隐瞒或误报自己的加密货币交易，则可能会面临罚款或刑事处罚。

在跨国监管方面，挪威目前没有专门针对加密货币税收的双边或多边协定。但是，挪威与其他国家或地区签订了一些普遍适用于各种收入和财产的双边税收协定，这些协定可能也适用于加密货币相关的税收问题。例如，挪威与美国签订的《关于避免双重征税和防止偷漏税的协定》之规定可能也适用于加密货币相关的收入和财产，如挖矿收入、交易盈利、持有财产等。

综上所述，虽然挪威政府并没有专门针对加密货币的监管框架，但总体而言，挪威当局仍然密切关注着加密货币市场的发展和风险，并借鉴其他国家和地区的监管经验和措施。挪威央行于 2023 年 5 月的一份报告中建议政府考虑制定统一的国家战略来监管加密货币市场，并探索发行中央银行数字货币（CBDC）的可能性和必要性。

3 挪威加密货币合规发展趋势

其一，在合法性层面，挪威加密货币的合法化程度可能会逐渐提高，但难以被承认为一种支付工具。挪威政府目前对加密货币持开放和友好的态度，挪威央行正在研究发行中央银行数字货币（CBDC），以应对加密货币对传统金融体系的影响。FSA 也在与其他国家和地区的监管机构合作，以制定更加统一和协调的监管标准和框架。因此，挪威可能会在未来进一步完善其加密货币的法律和监管制度，以保护投资者、打击犯罪、促进创新和竞争。但是，综合来看挪威政府认为加密货币缺乏稳定性、可靠性、效率和安全性，不能满足支付系统的要求，因此未来一段时间内，加密货币都难以成为挪威的合法支付工具。

其二，在市场监管方面，挪威政府的加密货币税收监管可能更为严格和精细化。一方面，挪威加密货币市场很可能继续扩大和活跃，吸引更多的投资者和创业者参与。根据 Arcane Research 与安永 2022 年发布的《挪威加密货币市场报告》，挪威是对加密货币最感兴趣的国家之一，针对加密货币的搜索量和社交媒体讨论量都高于其他国家。挪威也是最适合开展加密货币业务的国家之一，其法律、税收、金融和电力等方面都具有优势和潜力。另一方面，挪威政府目前对加密货币的税收监管仍然存在局限性，其主要依赖于纳税人的自我申报和缴纳，而没有有效的监测和核实机制，从而影响税收收入和公平。因此，挪威政府可能会在未来采取更多措施，以提高对加密货币交易的透明度和可追溯性。同时，挪威政府可能也会调整其加密货币的税率和税制，以适应市场的变化和需求，如区分不同类型的加密货币、考虑交易频率和持有期限等因素。

总体上看，挪威加密货币的发展是积极的，其在市场规模、参与者数量、创新能力、法律环境等方面都有优势和潜力。但同时，挪威数字资产的监管法规和税收政策仍然在不断制定和完善的过程中，这带来了一定的政策风险和挑战，投资者应当密切关系这些变化，并适时调整投资策略。