天价古董避税漏洞被堵|政策解读
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根据和复家族智库的观察，民营企业老板参与到文物古董拍卖的目的，主要有以下四点：
1. 出于对中华传统文化的爱好；
2. 打造企业文化，树立企业形象；
3. 投资品，保值增值；
4. 避税工具。
由于今年6月税收新政（17号公告）发布，继续将文物古董作为避税工具的经验法则，可能给企业带来巨大的税务合规风险。和复家族智库将在本文给出政策解读和建议。
引言
首先，让我们回顾一下2021年春拍，根据15家拍卖行的数据，古董珍玩总成交超50亿元，同比2020年同期大涨208%。（数据来源：雅昌艺术网）
2021年古董杂项TOP 10
最夸张的是，清乾隆御制洋彩胭脂红地轧道雕瓷镂空“有凤来仪 百鸟朝凤”图双螭耳大转心瓶在北京保利拍出了2.6565亿元天价，创造新的“全球最贵瓷器”记录。
天价的乾隆转心瓶
样本拍卖行：中国嘉德、北京保利、保利香港、北京荣宝、香港苏富比、佳士得香港、西泠拍卖、广东崇正、中贸圣佳、北京永乐、北京诚轩、北京翰海、华艺国际、十竹斋（北京）、大羿拍卖
业内人士点评：“本季拍卖有一些新的藏家和资金介入，在目前经济大环境下，高价的古董艺术品是非常优质稀缺的资源，同时也是投资避险的很好选择。”
古董文物是中华文明传承的物质载体，它的投资价值也根源于此。有识之士能够因此参与到文物收藏和保护工作中，和复家族智库对此表示赞许。欧尚集团法国穆里耶家族，正是将自己视为财富的管理者，而非所有者，传承六代而仍具活力。
税收新规
税收新规出台，倘若企业不了解，则可能面临巨大的税务风险！
2021年6月22日国家税务总局发布了新规——《企业所得税若干政策征管口径》（17号公告），此文第五条明确规定了文物、艺术品资产的税务处理问题。
“ 五、关于文物、艺术品资产的税务处理问题
企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。……本公告适用于2021年及以后年度汇算清缴。”
和复家族智库解读
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递延纳税，行不通了
（1）沿用以前的税务处理。以2021年春拍的头名乾隆转心瓶为例，它的成交价是2.6565亿元，按照5年折旧，每年可以在企业所得税前扣除大约5300万，每年可以少交企业所得税大约1300万（5300万*25%）。
（2）按照新规，2.6565亿元买的乾隆转心瓶，在它出售之前，在每年企业所得税计算时，不允许用2.6565亿元的全部或者部分金额来减少企业所得税的计算。
（3）但是在会计账务处理中，可以计入“固定资产”科目核算，会计上可以计提折旧。因为会计和税务是两条线，可以用税会差异来理解。
2
实际效果上的“免税”，行不通了
（1）沿用以前的税务处理。企业往往会在每年折旧摊销、5年之后乾隆转心瓶账面价值几乎为0以后，择机低价出售，因为这种特殊财产每一个都是孤品，没有一个明码标价。
（2）按照新规，认定了它是投资资产的属性，那么它升值是可以预期的，除非有财产损失证明。因此，在出售时，虽然可以将2.6565亿元全额扣除，但是销售价格也不能再是企业自己定的一个不合理的低价了。
3
关于“投资资产”
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第71条规定，“……投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。”
顾名思义，17号公告在《实施条例》的基础上，将“投资资产”的定义做了外延，增加了“用于收藏、展示、保值增值的”文物、艺术品。
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国家首次统一明文规定
在17号公告之前，国家无统一规定。仅有税务总局的答复，和一些地方的明文规定，例如：
（1）北京市地方税务局在《关于明确企业所得税有关业务政策问题的通知》（京地税企[2005]542号）中规定：纳税人为了提升企业形象，购置古玩、字画以及其它艺术品的支出，不得在购买年度企业所得税前扣除，而在处置该项资产的年度企业所得税税前扣除。
（2）浙江省国家税务局在《关于2006年度企业所得税汇算清缴有关问题的通知》（浙国税所[2007]7号）中规定：企业购买的名贵字画、古董等收藏品，不属于固定资产的范畴，与企业生产经营没有直接关系（经营字画的企业除外），所支付的相关费用不得在税前扣除。
（3）国家税务总局在《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。……相关性原则是判定支出项目能否在税前扣除的基本原则。除一些特殊的文化企业外，一般生产性企业、商贸企业购买的非经营性的字画、古董等，与取得收入没有直接相关，不符合相关性原则，也不具有固定资产确认的特征，所发生的折旧费用不能在税前扣除。
由此可见，此前在具体征管中，税务总局和地方税局的态度早已心照不宣。
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实施时间2021.1.1起
“本公告适用于2021年及以后年度汇算清缴。”这意味着，2021年春拍的民营企业家老板，要当心了。目前尚属于企业所得税的预缴期间，在年底之前还有机会把年度纳税额调增上去，以免被税务通知补税、交滞纳金和罚款！
和复家族智库建议
企业若有涉及文物、艺术品资产的投资，请务必取得和保管充分的备查资料。
将文物作为一层避税工具的做法，现实已经行不通。建议您咨询税务专家，搭建更为合规的持有架构和更为合理的交易安排，以应对可以预见到的税务严查趋势，和复家族智库在税务方面的专业顾问可以为您提供服务。
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